5.2 재무상태표

회계 등식과 분류식 재무상태표

손익계산서는 일정 기간 동안 기업의 성과를 보여 준다는 점을 떠올려 보십시오. 분류식 재무상태표는 특정 시점을 기준으로 한 기업의 재무 상태를 보여 줍니다. 이것이 두 재무제표 사이의 핵심적인 차이입니다. 분류식 재무상태표는 회계 등식에 맞춘 여러 부분으로 나뉘어 작성됩니다.

회계 등식은 자산(조직이 소유한 항목)과 그 자산을 어떻게 취득했는지(부채를 부담하여 취득했는지, 소유주가 제공했는지)를 반영한다는 점을 기억하십시오. 부채는 다른 당사자에게 갚아야 할 채무입니다. 달리 말하면, 모든 자산에는 채권자나 소유주, 또는 양쪽 모두의 청구권이 걸려 있습니다.

따라서 분류식 재무상태표는 자산, 부채, 소유주 지분의 세 부분으로 나뉩니다. 올바르게 작성되었다면 재무상태표의 자산 총계는 재무상태표의 부채와 소유주 지분 부분을 합한 총계와 같습니다.

재무상태표 내의 자산과 부채가 유동과 비유동이라는 더 작은 부분으로 다시 묶이면 그 재무상태표는 분류식이라고 하며, 이를 분류식 재무상태표라고 합니다(그림 5.6 참조). 자산과 부채는 모두 재무상태표에서 유동과 비유동으로 나뉘어 표시되는데, 이는 더 자세하고 투명한 정보를 제공하고 유동성이 높은 순서대로 보고하는 관례를 따르기 위해서입니다. 유동자산은 1년 안에 사용하거나 현금으로 전환할 수 있는 자산입니다. 유동자산의 대표적인 예로는 현금, 재고자산, 매출채권, 단기투자가 있습니다. 1년보다 오래 사용될 자산은 비유동자산으로 봅니다. 비유동자산의 일반적인 예로는 어음 매출채권, 기계 및 설비, 건물, 토지가 있습니다.

기업 유형에 따라 손익계산서에 몇 가지 중요한 차이가 있음을 살펴보았듯이, 재무상태표에서도 기업 유형에 따라 약간의 차이가 있음을 알 수 있습니다. Clear Lake Sporting Goods는 소매업체입니다. 따라서 이 회사의 재무상태표에서는 재판매용 재고가 단순히 "재고자산"이라고 표시되어 있음을 볼 수 있습니다. 이는 재판매를 위해 구입했지만 아직 판매하지 않은 상품입니다. 학습 링크 부분에 나온 Apple, Inc.와 같은 제조업체는 원재료, 재공품, 제품 재고 등 다양한 유형의 재고자산을 보유합니다. 이는 재고자산의 여러 상태(사용 준비가 된 상태, 일부 완성된 상태, 완전히 완성된 제품)를 나타냅니다. 반면 서비스 기업은 재고자산이 전혀 없을 수도 있습니다. 재고자산이 있다면 서비스 제공에 보조적으로 사용하는 간단한 물품일 수 있습니다. 예를 들어 청소 회사는 청소 용품을 재고로 보유할 수 있습니다.

Clear Lake Sporting Goods는 현금, 매출채권, 재고자산, 단기투자자산, 비품을 보유하고 있습니다. 이 회사는 시설을 임차하고 있으므로 재무상태표에 건물이 없습니다. 이 회사의 모든 자산 가운데 비품만이 장기 자산입니다. Clear Lake의 분류식 재무상태표 중 자산 부분은 그림 5.7에 나와 있습니다.

지금까지 회계 등식의 자산 측면을 다루었으니, 이제 등식의 다른 측면과 재무상태표의 나머지 두 부분인 부채와 자본으로 관심을 돌려 봅시다. 자산 부분과 마찬가지로 부채 부분도 유동 항목과 비유동 항목으로 나뉩니다. 유동부채는 1년 이내에 만기가 도래하는 부채입니다. 유동부채의 대표적인 예로는 매입채무, 미지급급여, 선수수익이 있습니다. 비유동부채는 1년보다 먼 미래에 만기가 도래하는 부채입니다. 지급어음은 대표적인 비유동부채입니다.

Clear Lake Sporting Goods는 매입채무가 있으며, 아직 제품을 발송하지 않은 몇몇 고객으로부터 대금을 받았습니다(선수수익). 또한 지급어음에 대한 채무도 있습니다. 이 회사의 매입채무와 선수수익은 모두 유동부채입니다. 지급어음은 몇 년 동안 만기가 도래하지 않으므로 비유동부채가 됩니다(그림 5.8 참조).

주식회사 재무상태표의 주주지분 부분은 두 가지 주요 계정 범주로 구성됩니다. 첫 번째는 납입자본으로, 소유주가 납입한 자금입니다. 두 번째 범주는 획득자본으로, 회사가 영업활동의 일환으로 벌어들인 자금입니다. 재무상태표에서 이익잉여금은 획득자본 부분의 핵심 구성 요소이며, 보통주, 우선주, 추가납입자본과 같은 주식 계정은 납입자본 부분의 주요 구성 요소입니다.

Clear Lake Sporting Goods에는 납입자본 계정으로 보통주 하나, 획득자본 계정으로 이익잉여금 하나만 있습니다. 이 회사 재무상태표의 지분 부분은 그림 5.9에 나와 있습니다.

재무상태표의 중요성

공들여 분류식 재무상태표를 작성하는 수고를 모두 마쳤으니, 이제 이것을 어디에 사용합니까? 그 답은 회계 등식 자체에 있습니다. 회계 등식을 "원천과 청구권"의 관점에서 생각해 보십시오. 이 접근 방식에 따르면 자산(조직이 소유한 항목)은 부채를 부담하여 취득했거나 소유주가 제공한 것입니다. 달리 말하면, 모든 자산에는 채권자 및/또는 소유주의 청구권이 걸려 있습니다. 재무상태표는 기업이 무엇을 가지고 있는지(자산), 누가 그것을 소유하는지(지분), 그리고 기업이 누구에게 빚을 지고 있는지(부채)를 보여 줍니다.

재무상태표의 한계

재무상태표는 매우 유용한 재무제표이지만, 몇 가지 한계도 있습니다. 첫째, 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP)에 따라 재무상태표의 자산은 역사적 원가로 기록됩니다. 역사적 원가란 해당 항목을 구입한 시점에 지급한 원가를 말합니다. 토지나 건물처럼 금액이 큰 항목의 시장가치가 변해도 그 변화는 재무상태표에 반영되지 않습니다. 토지는 역사적 원가로 계속 기록되고, 건물처럼 감가상각 대상인 항목은 현재 장부가치(역사적 원가에서 감가상각누계액을 뺀 금액)로 반영됩니다. 시간이 지나면서 자산의 가치가 올랐더라도, 높아진 시장가치는 재무상태표에 나타나지 않습니다.

추정치도 재무상태표의 한계 중 하나입니다. 재무상태표의 대손충당금이나 대손준비금 같은 항목은 추정치에 근거합니다. 감가상각비를 계산할 때 쓰는 내용연수도 흔히 쓰이는 추정치입니다. 이러한 추정치가 틀리면 자산의 순가치가 과소 계상되거나 과대 계상될 수 있습니다.

또 다른 주요 한계는 재무상태표가 특정한 한 시점의 잔액만 반영한다는 점입니다. 즉, 재무상태표 기준일의 하루 전이나 하루 뒤에는 계정 금액이 상당히 달랐을 수 있습니다. 예를 들어, 어떤 기업이 특정 비율이나 현금 잔액에 대한 투자자 또는 대출기관의 기대를 신경 쓴다면, 12월 마지막 주에 지급해야 할 여러 거래처 대금을 지급하지 않기로 할 수 있습니다. 그러면 이 기업은 12월 31일에 재무상태표에 많은 현금 잔액을 표시합니다. 그러나 1월 첫째 주가 끝날 무렵에는 밀린 거래처 대금을 모두 지급했으므로 다시 적은 현금 잔액을 보이게 됩니다.

마지막으로, 가치가 있을 수 있는데도 재무상태표에 기록되지 않는 것이 많습니다. 내부에서 창출한 자산과 기업의 인적 자본이 흔한 두 가지 예입니다. 내부에서 창출한 자산은 웹사이트나 프로세스부터 아이디어까지 무엇이든 될 수 있습니다.